宋光國會計師 撰文
如何做好遺產規劃，有效降低遺產稅？
班傑明．富蘭克林：「人世間唯獨死亡與稅賦是確定的。」在我國，與死亡及稅賦有著最高關聯性的法典就是「遺產及贈與稅法」。
在思考遺產稅節稅規劃前，了解遺產稅計算方式十分重要，因為遺產稅金高低取決於(a)遺產的涵蓋項目、(b)不計入項目、(c)免稅額、(d)可扣除金額，誠真事務所將以淺顯易懂的方式引領大家認識遺產稅。
我們列示幾個常見問題，讓讀者有系統的認識遺產稅，見下圖一。
問題一：遺產稅的課稅理由是什麼？
「所得稅」與「遺產稅」是平均社會財富的兩大稅目。所得因為免徵或逃漏，經年累月成巨大財富，任其傳承或分配子孫將使財富分配不均，必須以遺產稅維繫社會公平。此外「贈與稅」為遺產稅的輔助稅，目的是防杜以生前贈與規避遺產稅負。
問題二：贈與稅每年免稅額244萬，適用對象是受贈人（接受財產者）或贈與人（給予財產者）？
我們透過認識稅制的架構，來理解免稅額的適用對象：總遺產稅制 vs 分遺產稅制。
以案例說明總、分遺贈稅制：【某甲】過世後遺有財產1,200萬，平均分配三子女【A】、【B】、【C】各400萬（見下圖二）
以此案例介紹總遺產稅制與分遺產稅制的「課稅對象（誰要被課稅？）」及「課稅基礎（有多少財產要被課徵？）」。
稅制說明：我國採用「總遺產稅制」，以「甲（財產擁有者）」為課稅對象，並以其遺產1,200萬為課稅基礎。而「贈與稅」是遺產稅之輔助稅，當此案例由遺產改為贈與金錢等行為（【某甲】為贈與人；【ABC】為受贈人），此時贈與稅的課稅對象仍為【某甲】，課稅基礎同樣是1,200萬，故免稅額244萬適用對象為贈與人【某甲】。
問題三：遺產稅金怎麼計算？
遺產稅金＝遺產課稅基礎 × 遺產稅稅率
問題四：誰擁有繼承資格？
- 法律關於繼承的規範：民法第1138條、民法第1140條、民法第1144條（應繼分）、民法第1223條（特留分）。
- 民法第1138條：遺產繼承的順序，除配偶遺，依序為（A）直系血親卑親屬；（B）父母；（C）兄弟姊妹；（D）祖父母。
問題五：遺產稅及贈與稅的「稅率」為何？
遺產及贈與稅為累進稅率（類似個人綜合所得稅），意即遺產或贈與的財產金額越高，則稅率越高。稅率區分三階段：10%、15%、20%（見下圖四）
問題六：遺產課稅基礎有哪些？
- 合法節稅的關鍵是掌握遺產稅的課稅基礎
- 遺產稅課稅基礎＝遺產總額（4項）－不計入遺產總額項目（13項）－免稅額（1項）－扣除額（13項）
- 遺產總額（4項）：什麼東西要計入遺產中？
- 重病期間之財務處理：
- 重病定義：意識不清、認知功能受損、無法自行處理事務
- 財務異常：出售財產、大額資金異常、密集提領存款
- 稅局的行動：向醫療院所函查
- 不計入遺產總額項目（13項）：見下圖六及圖七
- 基本免稅額（1項）
- 扣除額（12項）
問題七：以案例說明遺產稅金怎麼計算？
- 案例：老王因為一場意外過世，留下幾筆不及規畫的股票、土地、房屋等，財產總額約為1.85億元。老王遺有配偶、一個已成年的兒子。遺產包含：農地一筆（138萬）、銀行貸款（500萬）、公共設施保留地一筆（299萬）
- 遺產稅金計算：
- 結論：老王因意外而遺留的財產1.85億元，其最終繳納2,253萬的遺產稅，設算有效稅率為12.2%。
如何做好遺產規劃，有效降低遺產稅？本文透過解構遺產稅的組成項目，藉由對項目的理解進而有系統的規劃遺產配置，同時與會計師事務所共同合作，將形成合法的節稅方案並圓滿個人意志，最終我們會看到稅負顯著降低。
下篇文章，誠真事務所將討論我國遺產中的最大項目－繼承不動產。帶領讀者認識以下議題：繼承不動產要繳土地增值稅嗎？不動產價值是怎麼計算再遺產中的？不動產有房貸會有節稅效果嗎？
遺產規劃真是有趣！！
記住，別讓自己的權利睡著了！！
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