蝦皮賣家的稅務困擾—我們該如何報稅？（蝦皮商場月銷售額未達10萬）

宋光國會計師　撰文

　　身為蝦皮賣家的我們，在這塊萬萬稅的寶島上，到底要繳納哪些稅金？

　　班傑明．富蘭克林：「人世間唯獨死亡與稅賦是確定的」。唯有清楚了解遊戲規則，才能清晰戰略規劃，最終在激烈賽局中獲得較高的勝率。也就是「蝦皮賣家學習課稅制度，提升財務管理量能，終於在眾多競爭商場間《脫．穎．而．出》」。

　　蝦皮賣家透過蝦皮網路平台建立商場並銷售產品，在國稅局的眼中即是營利行為，因而產生兩種相關的稅目：（一）銷售商品的銷售稅及（二）企業獲利需繳納的所得稅，即為「營業稅」及「營利事業所得稅」。

　　由於前述兩款稅目，係隨著商場「月銷售規模」的差異，而有不同的計算與申報方式，可區分三級：（第一級）未達10萬元、（第二級）10～20萬元、（第三級）超過20萬元。本文重點放在第一級，即蝦皮賣家的商場「月銷售額未達10萬」。誠真會計師事務所列示常見的實務問題（下圖2），引領讀者完整的了解「營業稅及營所稅」在網路銷售事業上的運作。

　　本文以邏輯與架構的方式，依序提出常見問題，在回覆的同時提出會計師的專業意見，希冀讀者藉由閱讀，得完整的獲取知識並判斷現在所處情境與稅務風險。以圖２彙整問題如下：

問題一：與銷售額相關的「營業稅」怎麼計算與繳納？

• 結論先說：月銷售規模未達10萬元的網路賣家，免納營業稅。
• 營業稅法第28條：營業人在開始營業前，應向主管稽徵機關辦理稅籍登記。因此依據前述規定，只要有營業即應辦理稅籍登記而繳納營業稅，但是，國稅局以解釋函令對「網路賣家」有著特殊規定—未達起徵點者，免辦稅籍登記且免納營業稅。（解釋函令：台財稅字第10904512340號令）
• 解釋函令「台財稅字第10904512340號令」是什麼？
  • 解釋令目的：定義網路賣家在何種情況應辦理稅籍登記？若沒有辦理會有罰則嗎？
  • 「免辦理」的情況：網路銷售貨物或勞務，其當月銷售額未達營業稅起徵點，得暫時免向國稅局申請稅籍登記。
  • 「應辦理」的情況：當月銷售額達營業稅起徵點時，立即向國稅局申請稅籍登記。（下面的問題二將說明起徵點）
    • 應辦而未辦會被處罰嗎？會被處罰且面臨三情況（一）限期補辦、（二）罰鍰、（三）追稅
    • 營業稅法第45條：未依規定申請稅籍登記，須限期補辦，且罰鍰3,000～30,000。（行為罰）
  • 營業稅法第51條：追繳稅款，且罰鍰所漏稅額處五倍以下。（漏稅罰）
  • 免罰：以下兩情況免被罰鍰
    • 當月銷售額已達起徵點，未立即辦理稅籍登記，但於次月底前完成登記。
    • 當月銷售額已達起徵點，未立即辦理稅籍登記，但於次月底前經查獲而才依限辦理。
• 誠真會計師事務所的建議：網路賣家為了節省營業稅，不願依規定申請稅籍登記，而輕忽逃漏稅的罰則。但是，不妨思考「月營收規模在10～20萬元區間」的蝦皮賣家，每年須承擔的稅賦其實不多（參考推薦文章），同時取得會計師事務所的專業諮詢，讓我們以平穩的心專注壯大事業。
  • 推薦文章：蝦皮賣家的稅務困擾—我們該如何報稅？（蝦皮商場月銷售額介於10～20萬者）
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問題二：營業稅的「月銷售額的起徵點」，稅局的規範為何？

• 結論先說：月銷售額起徵點—銷售貨物10萬元，銷售勞務5萬元。
• 營業稅法賦予財政部權力，對免繳納營業稅的業者設定「營業稅起徵點」(營業稅法第26條)，再以解釋函令定義「起徵點」（台財稅字第11304677940號令）
• 「台財稅字第11304677940號令」是什麼？
  • 目的：定義應繳納營業稅的銷售額起徵點，依據行業別區分兩類－月銷售額「10萬」與「5萬」。
  • 對經營網路銷售的賣家而言，銷售貨物適用10萬元、銷售勞務適用5萬元。

問題三：蝦皮賣家月銷售額達起徵點卻「未辦理稅籍登記」，會被罰款嗎？

• 未辦理稅籍登記會被罰款嗎？會被罰款。面臨以下兩個罰則
  • 行政罰：處罰未辦理，罰鍰3,000～30,000
  • 漏稅罰：處罰逃漏稅，追繳所漏稅款，且處以罰鍰所漏稅款五倍以下
• 誠真會計師事務所建議：由於網路賣家交易是透過網路，交易資料明確，且國稅局規定金融機構定期通報「高頻存入且達一定金額門檻」的個人帳戶資料，故蝦皮賣家查稅風險偏高，建議達起徵點即按規定辦理。

問題四：免辦理稅籍登記，需要繳納經營事業的所得稅嗎？

• 結論先說：儘管月銷售規模未達起徵點，暫免辦理稅籍登記而免繳納營業稅，但是，仍須繳納每年五月申報的「經營事業的所得稅」。
• 計算營利所得：統計經營事業全年銷售額 × 6%（個人一時貿易之純益率）
• 將前述營利所得併入個人綜合所得中，並依相關累進稅率計算個人綜合所得稅。

問題五：[補充]以實體店面做生意，初期未達營業稅起徵點，需要辦理稅籍登記嗎？

• 結論先說：須辦理稅籍登記，否則有罰鍰。
• 稅法規定，營業人應於開始營業前，向主管稽徵機關申請稅記登記（營業稅法28條），若未辦理被查獲則面臨罰鍰3,000～30,000元（營業稅法45條）。
• 上述曾說「其當月銷售額未達營業稅起徵點，得暫時免向國稅局申請稅籍登記」，說法來自「台財稅字第10904512340號令」的規定，但該解釋函令是指「透過網路銷售」而不是實體通路。

　　商場月銷售額在未達10萬元（銷售勞務為5萬）的蝦皮賣家，稅法賦予其暫免辦理稅籍登記而不用繳納「營業稅」，但仍須課徵「所得稅」。當月銷售額超過10萬時，我們亦需衡量「未依規定辦理稅籍登記而被查獲」的罰鍰風險。透過了解稅法規範，提升營運的風險意識，進而擁有平靜且堅定的信心拓展事業，終在眾多競爭商場間《脫．穎．而．出》。

　　本文作者曾經任華南永昌投資信託公司的投資經理人，希望將個人及公司「節稅規劃、公司投資、家族傳承」達到最靈活且適當的配置。

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