宋光國會計師 撰文
身處賣家的我們，在出售商品時，被政府強制要求開立銷貨發票；偶爾，客戶不滿意而發生「退貨、換貨、折讓」，此時帳務處理相較開立發票更複雜，本篇運用圖示，讓我們輕鬆學「銷貨的退貨、換貨、折讓」的帳務處理。
本文重點：以路徑圖解說「統一發票使用辦法§20及§20-1」，輕鬆學會「銷貨退回與折讓」的會計處理；另以提問方式引領讀者循序漸進的了解整體架構。
問題一：發票的五大種類有哪些？
- 由於統一發票種類將影響退回及折讓的處理，收先區分統一發票為五大類（依據統一發票使用辦法§7）。
- 統一發票種類的五大類：
- 〔第一類〕三聯式統一發票－買方為有統編的「營利事業」
- 〔第二類〕二聯式統一發票－買方為「個人」
- 〔第三類〕特種統一發票
- 〔第四類〕收銀機統一發票－以收銀機開立統一發票
- 〔第五類〕電子發票－以網際網路開立、傳輸、接收統一發票
問題二：發票種類如何影響銷貨退回與折讓的處理？
- 在處理銷貨與退回時，依據發票類型區分「兩種情況－『情況Ⅰ』及『情況Ⅰ』」，兩者處理方式截然不同
- 【情況Ⅰ】：三聯式統一發票、二聯式統一發票、收銀機統一發票
- 【情況Ⅱ】：電子發票
【情況Ⅰ】：退折之處理—「三聯式統一發票、二聯式統一發票、收銀機統一發票」
- 在以路徑圖解說銷貨退回及折讓前，首先定義名詞：
- Ｓ：銷售者(賣方)
- Ｂ：進貨者(買方)
- ★方式一：作廢發票，即Ｓ取回憑證，並做廢發票
- ☆方式二：由Ｂ開立憑證，即「銷貨退回、進貨退出或折讓證明。
- 【情況Ⅰ】銷貨退回及折讓路徑圖（法源依據：統一發票使用辦法§20）
- 關於【情況Ⅰ】之路徑圖的重點解析：
- 買方(Ｂ)是個人或營業人？
- 賣方(Ｓ)已申報此銷售(營業稅)？
- 誰有責任開立「銷貨退回、進貨退出或折讓證明單」？
- 一律由買方(Ｂ)開立。
- 當買方(Ｂ)是個人(非營業人)時，如何開立前述退折單？實務上改由賣方(Ｓ)開立，並請個人買方簽章。
問題三：如何填寫「銷貨退回、進貨退出或折讓證明單」？
- 承前說明，由於退折單一律由「買方開立」，故填寫邏輯見下圖：
【情況Ⅱ】：退折之處理—「電子發票」
- 電子發票是透過網際網路開立，故沒有收回「作廢」的選項，面對退回或折讓僅有開立折退單的選項。有趣的是，此時折退單改由「賣方(Ｓ)」開立，迥異於前述【情況Ⅰ】的由買方開立。
- 【情況Ⅱ】電子發票之銷貨退回及折讓路徑圖（法源依據：統一發票使用辦法§20-1）
問題四：退折單與「營業稅申報」的重要規範：
- 買方(Ｂ)（退折單開立者），發生進貨退回或折讓時，應於發生「當期」申報營業稅，否則面臨處罰。
- 賣方(Ｓ)（收取者），發生銷貨退回或折讓時，可於「當期或次期」申報營業稅。
本文目的在引領讀者（尤其須處理公司帳務之人）藉由路徑圖解說複雜的退貨與折讓之處理，讓我們輕鬆學稅法！
本文作者曾經任華南永昌投資信託公司的投資經理人，希望將個人及公司「節稅規劃、公司投資、家族傳承」達到最靈活且適當的配置。
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