蝦皮賣家的稅務困擾—我們該如何報稅？（蝦皮商場月銷售額介於10～20萬者）

宋光國會計師　撰文

　　身為蝦皮賣家的我們，在這塊萬萬稅的寶島上，到底要繳納哪些稅金？

　　班傑明．富蘭克林：「人世間唯獨死亡與稅賦是確定的」。唯有清楚了解遊戲規則，才能清晰戰略規劃，最終在激烈賽局中獲得較高的勝率。也就是「蝦皮賣家學習課稅制度，提升財務管理量能，終於在眾多競爭商場間《脫．穎．而．出》」。

　　蝦皮賣家透過蝦皮網路平台建立商場並銷售產品，在國稅局的眼中即是營利行為，因而產生兩種相關的稅目：（一）銷售商品的銷售稅及（二）企業獲利需繳納的所得稅，即為「營業稅」及「營利事業所得稅」。

　　由於前述兩款稅目，係跟隨商場「月銷售規模」的差異，而有不同的計算與申報方式，可區分三級：（第一級）10萬元以下、（第二級）10～20萬元、（第三級）20萬元以上。本文重點放在第二級，即蝦皮賣家的商場月銷售額介於10萬～20萬元間。誠真事務所列示常見的實務問題（下圖1），引領讀者完整的了解「營業稅及營所稅」在網路銷售事業的運作。

問題一：與銷售額相關的「營業稅」怎麼計算？怎麼繳納？

• 國稅局將月銷售額介於10萬～20萬元者，定義為「小規模營業人」。一般而言，我們對營業稅普遍認知是銷售額 × 5%，再扣除進項(進貨等)的稅額。但是，營業稅對小規模者有著特殊規範。
• 「營業稅」的特殊規範：首先我們理解小規模者的稅額怎麼計算？
  • 銷售金額（計算營業稅額的基礎）：係依據網路賣家填寫的金額。即每年1、4、7、10月所填寫「小規模營業人網路銷售額統計表」（見下圖）。此有別於實體通路的認定方式。
    • 實體通路之銷售金額：係由國稅局核定，而非實際發生金額。由於小規模者所開憑證為「收據」或甚至免給予，因此無法勾稽金額的真實性，故由國稅局直接核定而非申報數。
      • 國稅局怎麼核定？通常依據老闆薪資、員工薪資、房屋租金，再搭配營業費用率（同時考量產業別、地段或行政區）計算而得。
        • 法令依據：營業稅特種稅額查定辦法。
        • 稅率：「僅1%」而非普遍認知的5%。
        • 案例：當商場在4月底時被國稅局核定1~3月的銷售額為45萬，則4月底將收到4,500元的營業稅繳款書（450,000 × 1%）
• 怎麼繳納：賣家在1、4、7、10月之月底接獲國稅局的繳款書，其核定上一季的應納營業稅金額。取得繳款書後，我們依期限繳納。

問題二：「賣場所得」竟然與賣家的「個人綜所稅」密不可分？！

• 我們普遍認知，企業每年5月時申報並繳納營利事業所得稅，小企業通常委託會計事務所代為申報。但是在營所稅上，稅法對小規模營業者同樣有著「特殊規範」。
• 「營所稅」特殊規範：
  • 小規模者無須申報：每年5月，商場月銷貨規模在10萬～20萬元的蝦皮賣家，無須申報「所得稅」，而如同上述「營業稅」的完稅方式—由國稅局核定「企業所得稅」並全數併入蝦皮賣家的個人所得中。意思就是企業賺的錢視同個人的所得，按綜合所得稅的累進稅率課稅。
• 國稅局怎麼核定所得？
  • 年度銷售額(加總每季核定數) × 6%(A)＝年度課稅所得(B)
  • 年度繳納稅金＝(B) × 20%
  • 前述6%(A)依據產業別不同而略有差異。

問題三：當買方要求憑證時，我該開立何種憑證？需要貼印花嗎？

• 原則上，稅法允許月銷售額10萬～20萬元的蝦皮賣家在銷售時「免開立憑證」（依據–營利事業會計帳簿憑證辦法§21第5款）。
• 實務上，若買方索取憑證則開立「免用統一發票收據」。
• 收據須貼印花（印畫稅額為總額的4%）？「無須貼花」。因已繳納營業稅，故無印花稅的議題。
  • 法令依據：台財稅第7544211號－具有發票性質之銀錢收據不課稅。

問題四：單月營業額超過２０萬，需要開立統一發票嗎？

• 依據稅法規定，月銷售額超過20萬，就不是前述的「小規模營業人」，而必須按規定開立統一發票、設立帳簿、申報營業稅及營所稅。
• 當我的商場原本適用月銷售額10萬～20萬元的小規模營業人規範，當某些月份因延遲出貨、臨時急單等因素超過20萬元，需要立即申請開立統一發票嗎？
  • 不需要。前述20萬是指「月平均數」，若僅某幾個月份超過20萬，尚不需要向國稅局申請統一發票。（台財稅第7526254號）
  • 但是，不能有僥倖心態，國稅局規定金融機構定期通報「高頻存入且達一定金額門檻」的個人帳戶資料，因此大幅提高蝦皮賣家的查稅風險。（定義：高頻–3個單月存入筆數達200筆；門檻–全年存入金額累積達240萬元）
• 結論：為降低繳稅的痛苦，國家賦予我們許多合理且合法的節稅方式，若及早與妥善的規劃，能夠即將發生的巨大稅負。

　　商場月銷售額在10萬元～20萬元間的蝦皮賣家，稅法將其定義為小規模營業人，而有著特殊的「營業稅」及「營利事業所得稅」的規範。我們透過了解稅法規範，進而提升管理量能，終在眾多競爭商場間《脫．穎．而．出》。

　　本文作者曾經任華南永昌投資信託公司的投資經理人，希望將個人及公司「節稅規劃、公司投資、家族傳承」達到最靈活且適當的配置。

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